L’IVA i les compres per Internet

Com tributen a efectes d’IVA les compres realitzades
per Internet. La tributació de les operacions realitzades per Internet
són objecte en l’actualitat d’una viva polèmica internacional amb
propostes i opinions per a tots els gustos.

En el present article ens anem a centrar en un dels aspectes que
planteja la tributació per Internet com és el de la tributació a
efectes d’IVA de les compres per Internet.

Naturalesa jurídica de l’operació

Quan una empresa ofereix la possibilitat d’adquirir productes per
Internet, normalment els productes no es transmeten per Internet, sinó
que han de ser objecte de transport físic. En tals supòsits, l’operació
és assimilable a una venda a distància, si bé amb la particularitat que
el client no realitza la comanda mitjançant una crida de telèfon, una
carta o mitjançant un contacte personal, sinó que utilitza Internet i
el client no coneix els productes que pot triar mitjançant un catàleg,
sinó que recorre a una web.

Per la dita raó, el tractament fiscal de la venda per Internet, a
efectes d’IVA, ha d’assimilar-se al tractament de les vendes a
distància, objecte de particular regulació en l’article 68.3 de la Llei
de l’IVA.

Vendes amb destí fora de la Unió Europea

Estaran exemptes, en aplicació del que disposa l’article 21 1r de la
Llei de l’IVA, en tractar-se d’exportacions de béns transportats per
compte del venedor.

Quan la comanda es realitza des de fora de la Unió Europea, la venda
per Internet té la consideració d’exportació i està exempta d’IVA.

Vendes amb destí dins de la Unió Europea

Les dites operacions tenen la consideració d’entregues
intracomunitàries i podem distingir aquells supòsits en què la
tributació es produeix al país d’origen d’aquells supòsits en què la
tributació es produeix al país de destí.

Tributació en origen de la venda per Internet.

Pot produir-se la tributació en origen quan el comprador és:

• Un particular.

Subjectes passius d’IVA (sempre que les adquisicions intracomunitàries
del comprador de l’any corrent o del procedent no excedisquen dels
10.000 euros), que es troben en una de les situacions següents:
- Subjectes passius acollits al règim especial d’agricultura, ramaderia
i pesca, respecte dels béns destinats al desenvolupament de la dita
activitat.
- Subjectes passius que realitzen exclusivament
operacions que no originen el dret a la deducció total o parcial de
l’impost.
- Persones jurídiques que no actuen com a empresaris o professionals.

I, a més, les entregues amb destí a un altre Estat membre de la Unió
Europea no supera el límit anual que la seua legislació interna
establisca.

Si l’empresa ho crega convenient, en tot cas pot optar-se per tributar-se al país de destí en el cas de vendes per Internet.

Fins i tot en aquest supòsit, cap l’opció d’optar per tributar al país
de destí. Per a exercir la dita opció, ha d’acreditar-se de forma
fefaent que s’ha tributat al país de destí. A més, passats dos anys, ha
de reiterar-se l’exercici de l’opció; en cas contrari, la mateixa
s’entén automàticament revocada.

En tot cas, ha de tributar-se al país de destí si es realitzen vendes de:

Béns usats, objectes d’art, antiguitats i objectes de col·lecció.

Mitjans de transport nous. (sempre que hagen transcorregut menys de 6
mesos des de la seua primera posada en servei (Es consideren com a tals
els següents):
- Vehicles terrestres accionats a motor, de cilindrada superior a 48
centímetres cúbics, o potència que excedisca de 7,2 kW, que no hagen
recorregut més de 6.000 Km.

- Embarcacions recreatives l’eslora màxima del qual siga superior a 7,5 metres, que no hagen navegat més de 100 hores.
- Aeronaus recreatives el pes total al del qual
envol excedisca de 1.550 Kg de pes, que no hagen volat més de 40 hores.

Tributació en destí de la venda per Internet

La dita tributació es produeix sempre quan el destinatari és un
subjecte passiu d’IVA (en el que no concorre alguna de les
circumstàncies anteriors), com a adquisició intracomunitària, bé com a
importació.

En tals supòsits, l’entrega que realitzem nosaltres del bé estarà exempta, com entrega intracomunitària.

Emetrem la nostra factura sense IVA i serà el destinatari qui haurà de
complir amb les obligacions inherents a l’IVA, en particular, emetre la
corresponent autofactura i autorrepercutirse l’IVA.

La tributació en destí quan el destinatari no és un subjecte passiu d’IVA

En tal supòsit, la situació és molt distinta, ja que quan l’entrega es
realitze en un altre país de la Unió Europea, haurà de tributar-se al
país de destí i presentar la corresponent declaració d’IVA en tal país.

Quan es produeix la dita situació? Quan no es tributa al país d’origen,
Espanya, quan no es donen els supòsits que hem vist dalt.

Quan, d’acord amb les regles de tributació de l’IVA, ha de tributar-se
al país de destí, ha de designar-se un representant resident en tal
país.

Recordem que ha de tributar-se al país de destí quan se supera el límit
anual de vendes establit al país de destí i que, en tot cas, si es
crega convenient, sempre pot optar-se per tributar al país de destí.

Ha de tenir-se en compte que, en tot cas, l’obligació de tributar al
país de destí, siga per que haja de tributar-se allí obligatòriament o
perquè s’ha optat per fer-ho, determina l’obligació de designar-se un
representant en l’Estat miembro de destí de les vendes a distància.

El tipus d’IVA pel que haurà de tributar-se no és l’espanyol, sinó el corresponent al país de destí de la venda.

Conclusió

El règim fiscal de les vendes per Internet s’assimila al de les vendes a distància.

L’única especialitat de les dites vendes és el mig utilitzat per a
oferir el producte al client potencial i per a realitzar la comanda,
però el subministrament del bé venut ha de realitzar-se per mitjans
convencionals.

Departament Fiscal d’Assessoria Asfem.